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《财政部税务总局人非货币资产关个人所得政策的通知》财税201541

  为进一步鼓励和引导民间个人投资,经国务院批准,将在上海自由贸易试验区试点的个人非货币性资产投资分期缴税政策推广至全国。现就个人非货币性资产投资有关个人所得税政策通知如下:

  一、个人以非货币性资产投资,属于个人转让非货币性资产和投资同时发生。对个人转让非货币性资产的所得,应按照“财产转让所得”项目,依法计算缴纳个人所得税。

  二、个人以非货币性资产投资,应按评估后的公允价值确认非货币性资产转让收入。非货币性资产转让收入减除该资产原值及合理税费后的余额为应纳税所得额。

  个人以非货币性资产投资,应于非货币性资产转让、取得被投资企业股权时,确认非货币性资产转让收入的实现。

  三、个人应在发生上述应税行为的次月15日内向主管税务机关申报纳税。纳税人一次性缴税有困难的,可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后,自发生上述应税行为之日起不超过5个公历年度内(含)分期缴纳个人所得税。

  四、个人以非货币性资产投资交易过程中取得现金补价的,现金部分应优先用于缴税;现金不足以缴纳的部分,可分期缴纳。

  个人在分期缴税期间转让其持有的上述全部或部分股权,并取得现金收入的,该现金收入应优先用于缴纳尚未缴清的税款。

  五、本通知所称非货币性资产,是指现金、银行存款等货币性资产以外的资产,包括股权、不动产、技术发明成果以及其他形式的非货币性资产。

本通知所称非货币性资产投资,包括以非货币性资产出资设立新的企业,以及以非货币性资产出资参与企业增资扩股、定向增发股票、股权置换、重组改制等投资行为。

六、本通知规定的分期缴税政策自201541日起施行。对201541日之前发生的个人非货币性资产投资,尚未进行税收处理且自发生上述应税行为之日起期限未超过5年的,可在剩余的期限内分期缴纳其应纳税款。

编者导读:财税201541号是个人非货币资产人所得政策安排。

个人非货币性资产投资,要交个人所得税,税目是财产转让所得。这是第一条的意思。

怎么计算财产转让所得呢?将非货币性资产评估后的公允价值视作转让收入,减去非货币性资产的原值和交易过程中的合理税费,其差额即为财产转让所得。这是第二条的意思。

非货币性资产投资,当时没有相应的现金流,没钱拿什么交税?可以分期纳税。分期必须选准时点,这个时点税务机关必须把握,因此需要纳税人向主管税务机关备案。分期纳税不是延期纳税,非货币性资产投资后五个年度内缴纳完毕,这是第三条的意思。至于每年缴多少,这里没有明确。如果取得现金收入,先将这部分的税款先缴上。这是第四条的意思。

第五条是非货币资产的界定。这个非货币资产不同于会计的非货币性资产,会计上的非货币资产一般要体现在资产负债表上,这里的非货币性资产的概念则要宽泛得多,包括技术发明成果等多种形式,以前没有量化,现在投资就有了价格。这个非货币资产,很前沿,体现改革开放的最新成果。第六条是分期缴税政策的适用范围。

非货币资产投资分期缴税政策解决了没钱缴税的问题,扫除了税收政策障碍,鼓励了非货币资产投资,点石成金,为营造大众创业万民创新的良好局面打下坚定基础。

《国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税征管问题的公告》国家税务总局公告2015年第20

为落实国务院第83次常务会议决定,鼓励和引导民间个人投资,根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《财政部国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》(财税〔201541号)规定,现就落实个人非货币性资产投资有关个人所得税征管问题公告如下:
  一、非货币性资产投资个人所得税以发生非货币性资产投资行为并取得被投资企业股权的个人为纳税人。
  二、非货币性资产投资个人所得税由纳税人向主管税务机关自行申报缴纳。
  三、纳税人以不动产投资的,以不动产所在地地税机关为主管税务机关;纳税人以其持有的企业股权对外投资的,以该企业所在地地税机关为主管税务机关;纳税人以其他非货币资产投资的,以被投资企业所在地地税机关为主管税务机关。
  四、纳税人非货币性资产投资应纳税所得额为非货币性资产转让收入减除该资产原值及合理税费后的余额。
  五、非货币性资产原值为纳税人取得该项资产时实际发生的支出。
  纳税人无法提供完整、准确的非货币性资产原值凭证,不能正确计算非货币性资产原值的,主管税务机关可依法核定其非货币性资产原值。
  六、合理税费是指纳税人在非货币性资产投资过程中发生的与资产转移相关的税金及合理费用。
  七、纳税人以股权投资的,该股权原值确认等相关问题依照《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》(国家税务总局公告2014年第67号发布)有关规定执行。
  八、纳税人非货币性资产投资需要分期缴纳个人所得税的,应于取得被投资企业股权之日的次月15日内,自行制定缴税计划并向主管税务机关报送《非货币性资产投资分期缴纳个人所得税备案表》(见附件)、纳税人身份证明、投资协议、非货币性资产评估价格证明材料、能够证明非货币性资产原值及合理税费的相关资料。
  201541日之前发生的非货币性资产投资,期限未超过5年,尚未进行税收处理且需要分期缴纳个人所得税的,纳税人应于本公告下发之日起30日内向主管税务机关办理分期缴税备案手续。
  九、纳税人分期缴税期间提出变更原分期缴税计划的,应重新制定分期缴税计划并向主管税务机关重新报送《非货币性资产投资分期缴纳个人所得税备案表》。
  十、纳税人按分期缴税计划向主管税务机关办理纳税申报时,应提供已在主管税务机关备案的《非货币性资产投资分期缴纳个人所得税备案表》和本期之前各期已缴纳个人所得税的完税凭证。
  十一、纳税人在分期缴税期间转让股权的,应于转让股权之日的次月15日内向主管税务机关申报纳税。
  十二、被投资企业应将纳税人以非货币性资产投入本企业取得股权和分期缴税期间纳税人股权变动情况,分别于相关事项发生后15日内向主管税务机关报告,并协助税务机关执行公务。
  十三、纳税人和被投资企业未按规定备案、缴税和报送资料的,按照《中华人民共和国税收征收管理法》及有关规定处理。
  十四、本公告自201541日起施行。

附:关于《国家税务总局关于非货币性资产投资有关个人所得税征管问题的公告》的解读

为落实非货币性资产投资分期缴纳个人所得税政策,国家税务总局发布了《国家税务总局关于非货币性资产投资有关个人所得税征管问题的公告》。为方便纳税人理解,现对《公告》中主要问题解读如下:
  一、《公告》出台的背景
  根据国务院第83次常务会议决定,201541日起,将已经试点的个人以股权、不动产、技术发明成果等非货币性资产进行投资的实际收益,由一次性纳税改为分期纳税的优惠政策推广到全国。为贯彻落实国务院决定,财政部、国家税务总局下发了《财政部国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》(财税〔201541号),规定自201541日起,对非货币性投资实行分期缴纳个人所得税。为确保政策落地,税务总局制定发布了《公告》,明确了征纳双方较为关心的纳税地点、相关转让要素金额确认、备案手续等问题,旨在进一步规范政策执行,简化办理流程,维护纳税人权益。
  二、《公告》的主要内容
  (一)个人非货币性投资的纳税地点
  根据《公告》规定,纳税人以不动产投资的,以不动产所在地地税机关为主管税务机关;纳税人以其持有的企业股权对外投资的,以该企业所在地地税机关为主管税务机关。对纳税人以其他非货币资产投资的情形,以被投资企业所在地地税机关为主管税务机关。
  (二)非货币性资产原值及合理税费的确认
  非货币性资产原值以历史成本进行确认。纳税人不能提供相关证明资料,不能准确计算原值的,主管税务机关可依法进行核定。
  合理税费是指非货币性资产投资过程中发生的与非货币性资产转移相关的税金及有关合理费用。允许扣除的税费必须与非货币性资产投资相关,且具有合理性。
  此外,对以股权投资的情形,股权原值的确认等问题按照股权转让个人所得税的有关规定处理。
  (三)分期缴税计划的制定、变更和备案手续
  纳税人需要在取得被投资企业股权的次月15日内自行制定分期缴税计划并向主管税务机关办理分期缴税备案手续;在分期缴税期间,纳税人的分期缴税计划需要进行变更调整的,应重新向主管税务机关办理备案手续。
  201541日之前发生的非货币性资产投资,期限未超过5年,尚未进行税收处理且需要分期缴纳个人所得税的,纳税人应于本公告下发之日起30日内向主管税务机关办理分期缴税备案手续。
  (四)被投资企业的报告义务
  被投资企业也应将纳税人以非货币性资产投入本企业取得股权和分期缴税期间纳税人股权变动情况分别于相关事项发生后15日内向主管税务机关报告。
  (五)《公告》的执行时间
  《公告》自201541日起施行。

编者导读:国家税务总局公告2015年第20号是个人非货币性资产投资的个人所得税政策安排,是财税201541号的姊妹篇。

财税201541号许多问题并没有明确,比如分期缴税,分几期,每期缴多少税,再比如谁缴税,在哪里缴税。这里没有明确的问题,在国家税务总局公告2015年第20号得到了解决。

第一条明确了纳税人,第二条明确了申报义务。第三条根据税源地原则明确了主管税务机关,也就解决了在哪里纳税的问题。第四、五、六、七条明确了应纳税所得的计算问题,被减数和减数如何确定都予以明确。第九到十三条对如何分期缴税做出了具体安排,要将分期缴税落到实处。最后一条是文件执行时间。两个文件同时着力,才能解决个人非货币资产投资的个人所得税问题。

期刊目录
编者的话
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法规导读
第一类 所得税类法规
第二类 流转税类法规
第三类 税收管理类法规
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